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關于演進論文范文資料 與美國企業合并會計處理方法的演進與對我們有關論文參考文獻

版權:原創標記原創 主題:演進范文 科目:畢業論文 2020-01-02

《美國企業合并會計處理方法的演進與對我們》:本論文為您寫演進畢業論文范文和職稱論文提供相關論文參考文獻,可免費下載。

摘 要:本文首先回顧了美國企業合并的會計处理方法經歷的兩次重大變化:從權益結合法到購買法,從購買法到購并法.然后通過一個企業合并案例分析我國目前的企業合并會計处理方法現狀,最后提出我們一方面要嚴格限制權益結合法的使用范圍,另一方面要完善會計準則,從目前的“二元模式”向購并法過渡,進一步實現會計準則的國際趨同.

關鍵詞:權益結合法;購買法;購并法

中圖分類號:F830.31 文獻標識碼:B 文章編號:1674-0017-2015(12)-0077-03

一、企業合并動因及合并方式

(一)企業合并動因分析.為了較好地實現資源的優化配置,或者在激烈的市場競爭中把握有利的發展機遇,企業合并一直是一種十分有效的手段.橫向并購可以增加企業的規模效應,在激烈的市場競爭中快速占領市場,从而增加利潤;縱向并購則可以提升企業的協同效應,通過上下游一體化來減少中間環節,增加盈利空間或者穩定原料來源、保證銷售渠道暢通;而混合并購則可以實現適度多元化,分散經營風險.总之,企業合并可以使企業在較短時間內取得較快發展,增加盈利,回報股東.

(二)企業合并法律形式.企業合并按法律形式分為吸收合并、新設合并和控股合并.在控股合并中,由于子公司保留自身的法律地位,能更好利用诸如商標、許可證、員工忠誠度以及公司長期積累的聲譽等要素,因此控股合并更受歡迎;另一方面,吸收合并和新設合并中合并后一方或多方解散,形成單一法律主體,只需編制合并日的合并財務報表,因而比較簡單,而控股合并后各方仍保持獨立法人地位,需要周期性地編制合并財務報表而變得較為復雜,企業合并會計处理的重點也是該種方式.所以本文討論的重點就是控股合并這種法律形式.

二、企業合并會計处理方法的演進

當一個公司取得對另一公司的控制權時,取得控制權的一方就需要將各方的財務數據編制成合并財務報表,這就是合并會計方法.其基本思路是:先將组成實體的各獨立公司的資產、負債、收入、費用等報表項目簡單相加,然后再調整、抵銷往來賬戶和內部交易,以保證合并報表的余額反映了合并主體真實情況,沒有虛增資產、負債,也沒有多計收入和利潤.根據不同的合并理論,企業合并的會計处理方法經歷了以下兩次大的變化.

(一)從權益結合法到購買法.1、權益結合法(pooling of interest method),將企業合并看作參與合并的雙方,通過股權的交換形成所有者權益的聯合,而非資產的購買和出售.其特征是合并前后所有者的權益是延續的.為反映這個情況,權益結合法有兩個步驟:(1)兩個公司資產和負債的賬面價值加總成為合并財務報表的賬面價值.(2)因為所有權是延續的,允許新合并企業將被合并方在合并日之前的收入和費用項目都并入合并報表.該方法起源于20世紀20年代的美國,当时合并主要在行業關聯性很強的企業之間采用交換股份的形式進行,合并后,不改變原有資產的用途,所有權也沒有轉移,所以該方法反映了当时企業合并中權益結合的實質.

2、購買法(purchase method).隨著經濟環境的變化,企業合并不再限于關系密切的企業之間,合并實質也不再表現為權益結合.人們為真實反映此類交易,提出了購買法.購買法下企業合并被看成是一個企業購買另一個企業的交易行為.這種購買行為與購買單項資產沒什么區別.因此,應按照公允價值確認所取得的資產和負債.該法具有以下特點:(1)對被合并方的資產和負債按合并日的公允價值重新估價后,再與購買方的資產和負債的賬面價值進行合并(折價購買除外).(2)計算并確認合并過程中所形成的商譽(或負商譽)及資產增值(或貶值).合并成本大于所取得被合并方的凈資產公允價值時,確認商譽;合并成本小于所取得被合并方的凈資產公允價值時,首先降低長期資產的公允價值,有關資產價值降為零,仍有差額的才確認合并收益(這種情況十分少見).(3)被合并企業合并之前的留存收益不納入購買方留存收益中,只有合并之后的被購買企業凈收益才納入合并.

3、兩種方法的發展及選擇.美國會計程序委員會(CAP)在1950年發布的第40號會計研究公報(ARB40)中提出了權益結合法的四個應用條件.雖然權益結合法有了這些限制條件,但這也意味著企業合并既可以使用權益結合法,也可以使用購買法.隨后,權益結合法大行其道,但同時也招來了許多批評,因此其使用條件也不斷被增加和修改,限制越來越嚴.會計原則委員會(APB)1970年在第16號意見書《企業合并》中甚至規定,完全符合12項條件才能使用權益結合法;否則,只能采用購買法.盡管這樣,其操縱空間仍然很大,有的企業甚至不惜成本,構造交易使其符合權益結合法的使用條件;加之權益結合法和購買法同時存在,導致企業在合并過程中有可能采用不同的會計处理方法,从而造成不同企業報表之間的巨大差異,嚴重影響了財務報表的可比性.美國財務會計準則委員會(FASB)終于在2001年發布財務會計準則公告第141號《企業合并》,規定企業合并不能使用權益結合法,只能使用購買法.

(二)從購買法到購并法.企業合并完成后,購買方應在合并財務報告中真實反映交易中獲得的各項資產的價值.但購買法的成本原則未能反映合并這項交易對購買方的影響,尤其是在折價購買情況下.為此,美國2007年12月對《企業合并》準則進行修訂,要求對企業合并用購并法(acquisition method)替買法.購并法與購買法相比,主要有以下五方面差異:(1)被合并方資產、負債公允價值的处理.在折價購買情況下,購并法以被合并方資產的公允價值為基礎,如實確認合并利得;而購買法則堅持成本原則,首先降低被合并方長期資產公允價值,只有有關資產價值減到零時,才可能確認利得.(2)合并直接費用,購并法下在發生時直接費用化,而購買法下則將其計入合并成本.(3)或有對價,購并法下,按其公允價值計入合并對價,而購買法不計入合并對價而進行后續調整.(4)合并中取得的正在進行的研發項目(IPR&D),購并法下資本化,而購買法將其計入合并當期費用.(5)合并資產負債表中的商譽,購買法下不包含少數股東權益部分,購并法則是包含的.從上述幾方面比較來看,購并法比購買法能更公允地反映企業合并,因此應該予以采用.

演進論文參考資料:

結論:美國企業合并會計處理方法的演進與對我們為關于演進方面的論文題目、論文提綱、演進論文開題報告、文獻綜述、參考文獻的相關大學碩士和本科畢業論文。

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